预收账款与合同负债的区别和联系 | 风云课堂

作者 | 关尔

流程编辑 | 小白

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合同负债是在新收入准则下对原预收账款科目作出的进一步增补，这个在房地产行业的实际核算区别最明显。

”

2017年，会计准则在2006年的基础上经历过一波大修订，合同资产、合同负债的概念就是在当年7月5日随“新会计准则14号——收入”提出的。

其中，合同负债是在新收入准则下对原预收账款科目作出的进一步增补，但很多初学者容易混淆这两个概念。

今天风云君就来大致说说二者的区别与联系，以及四个相关行业的实际核算变动情况。

一、二者的区别与联系

首先，来看看百度百科/准则是如何定义预收账款和合同负债的：

1、预收账款——指企业向购货方预收的订金或部分货款。预收账款是以买卖双方协议或合同为依据，由购货方预先支付一部分(或全部)货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品或劳务来偿付。企业预收的货款待实际出售商品、产品或者提供劳务时再行冲减。

2、合同负债——指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。

官方的书面用语非常拗口，风云君还是用大白话给大伙直接讲讲二者的区别与联系。

合同负债和预收账款的共同之处在于二者都是一项依据合同规定、有商业实质、与收入相关的负债，二者在未来都能转为收入。

这里需要强调的是，与设备融资租赁等“21号会计准则——租赁”下交易事项相关的预收定金/租金，无需区分合同负债、预收账款，仍统一在预收账款科目核算。

至于合同负债与预收账款的区别，主要可分为以下四点：

其中，最方便判断的是第一点合同是否成立和第二点有无实际收到款项，第四点算是对第一点和第二点的小结。

简单粗暴地说，就是：有没有签订合同，凡是签了合同的都属于合同负债；是不是已经收到了真金白银，凡是钱已经入兜但没有签订合同或与合同义务无关都属于预收账款。

与合同负债&预收账款组合类似的，还有合同资产&应收账款。感兴趣的童鞋可以发散下思维，对比学习下。

另外，根据2017年新收入准则的规定，不同类型的企业需要遵循以下最晚的修改时点：

1、在境内外同时上市的企业、在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业——自2018年1月1日起施行；

2、其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；

3、执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。

也就是说，从2020年起所有上市公司都要区分核算，2021年起所有企业都要按新准则编制财务报表。

二、行业真实Case

在众多行业中，与预付费模式息息相关的行业包括房地产行业、游戏行业、视频及漫画等付费观看业务和教育行业。

下面风云君将pick行业中的两家/三家龙头公司，通过它们来验证下预收账款及合同负债的应用。

（一）房地产

我国的房地产均采用期房预售制，预收账款/合同负债是收入的“蓄水池”这点在该行业体现得淋漓尽致。

行业三巨头万科（000002.SZ）、保利地产（600048.SH）和招商蛇口（001979.SZ）在过渡期间启用“合同负债”科目的时间并不同，万科和招商蛇口早于保利地产。（注：行业巨头选取标准为市值大小，下文同）

关于预收账款和合同负债在实操中的区别，万科的董秘曾在互动易平台上如此描述：作为房地产开发企业，住宅销售业务产生的预收款都已放在合同负债中核算。

近三年万科、保利地产和招商蛇口在预收账款、合同负债上的变动情况如下表所示：

能看到万科实际收到的预收租金先升再降，与住宅销售业务趋势并不一致。在三家地产龙头公司中，万科未来能转化为收入的“销售储备”明显高于保利地产和招商蛇口。

（二）游戏

A股游戏行业板块市值最大的三个玩家分别是三七互娱、完美世界和巨人网络。

这三家公司都不约而同地选择在2020年一季报才将符合要求的预收分成、游戏充值及其他销售业务预收货款重分类至合同负债核算。

由于披露数据有限，完美世界的2020年一季报合同负债、预收账款未剔除其影视业务。但能从行业三巨头2020年3月末合同负债规模同时大幅增加的趋势中预测今年后三个季度游戏行业的整体收入大概率是上行的。

另外，仅从预收账款或合同负债这一科目也能看到巨人网络在2019年以前，游戏业务与种子选手三七互娱似乎根本不是一个量级，史先生仍需努力啊！

（三）视频及漫画等付费平台

大多数视频、漫画、音乐等预付费平台多在美股或港股上市，和今天聊的不适用同一套会计准则（比如大家都耳熟能详的美股代表选手B站、爱奇艺、网易以及阅文、腾讯音乐等港股代表选手）。

风云君只能借芒果超媒（300413.SZ）和奥飞娱乐（002292.SZ，曾收购有妖气漫画平台）来试着一探究竟。

直到2020年，两家公司才执行新收入准则，将尚未到结算期（按一定的时间比例结算）的影视剧投资款或尚未制作完成的影视项目款从预收款项转至合同负债。

别的不说，两家公司预收账款/合同负债趋势同向增长，在一定程度上都是好兆头。至少在内容储备上，芒果超媒和奥飞娱乐都还“有点料”，总比啥也没有的强。

（四）教育

举例举到教育行业，风云君也把曾经研究过的美吉姆（002621.SZ）也纳入到几家典型的教育行业上市公司来进行对比。

鉴于不少可比教育公司都是借壳上市，我们把对比期间缩短些，放到2017年以后。

除2020年一季度数据以外，这里对比的三家公司预收账款全部为预收的教育培训费，对应的全部是合同履约承诺的教育服务，按照准则的规定应全部转入合同负债核算。

（*注：2020年3月末数据口径与前两年略有差异，可作对比参考）

抛开其他因素不说，由于美吉姆只专注于幼儿早教领域，营业收入（含未来可转的收入）规模远小于跨K12及成人职业教育的中公教育（002607.SZ）和昂立教育（600661.SH）。

2020年一季度，美吉姆、昂立教育合同负债金额较年初变动小，中公教育在疫情影响下因大力推广线上（线下）融合课程培训收费大涨。

总地来说，从四个行业的预收账款、合同负债科目变动情况看，相关行业上市公司并没有很主动地执行新收入准则。

相比晦涩难懂的准则条例，大部分相关行业上市公司的预收账款和合同负债在实际操作中区分并不明显，四个预收账款较大的行业中房地产行业核算最复杂。

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